Utgangspunktet for beregning av arbeidsgiveravgiften er at satsen for den kommune hvor virksomheten er registrert skal benyttes. Imidlertid gjelder det unntak fra dette utgangspunktet når virksomheten har ansatte som arbeider på annet sted enn der virksomheten er registrert etter Enhetsregisteret eller der virksomheten har registrerte underenheter. Det er når virksomheten har slike andre arbeidssteder man får det som etter arbeidsgiversavgiftsregelverket anses som "ambulerende virksomhet".
Som ambulerende virksomhet etter reglene anses eksempelvis:
- bygge- og anleggsvirksomhet
- transportnæringen
- filialer/servicekontorer som kun har åpent 1-2 dager i uka
- hjemmekontor
- selgere med bosted på annen adresse enn hovedkontoret, og som ikke har fast kontor
- utleie av eiendom med ambulerende ansatte
- oppdrettsanlegg med ambulerende ansatte
Se nærmere om hvilken virksomhet som omfattes i SK-melding 5/2007 kapittel 3.4.
Utfører en arbeidstaker hovedelen av sitt arbeid i en annen sone enn der arbeidsgivers virksomhet er registrert, skal arbeidsgiveravgiftssatsen for denne sonen legges til grunn for den del av lønnsutbetalingene som relaterer seg til dette arbeidet. Dette framkommer av Stortingets vedtak om fastsetting av avgifter mv til folketrygden for 2007, hvor § 1 bokstav i tredje ledd har følgende ordlyd:
”Dersom arbeidstakeren utfører hoveddelen av sitt arbeid i en annen sone enn i den sonen virksomheten er registrert, og enhetsregisterreglene på grunn av virksomhetens karakter ikke tillater registrering av underenhet i sonen hvor arbeidet utføres, skal satsen i den sonen hvor arbeidet utføres benyttes på de av arbeidstakerens lønnskostnader som knytter seg til dette arbeidet. Med « hoveddelen » av arbeidet etter første punktum menes mer enn 50 pst. av det totale antall arbeidsdager arbeidstakeren har gjennomført for arbeidsgiveren i løpet av inntektsåret.”
Flere soner, men ingen med arbeid over 50 %
Dersom arbeidstaker utfører arbeid i flere ulike soner utenfor sonen for registreringsstedet, og man ikke kan si at hoveddelen av arbeidet er utført i noen av enkeltsonene, vil det være satsen i sonen hvor virksomheten er registrert som skal benyttes. Det vil si at man i disse tilfellene faller tilbake på hovedregelen om at satsen for den kommune virksomheten er registrert i skal benyttes. Du finner eksempler på hvordan bestemmelsen skal forstås lenger ned på siden.
Korrigeringer i avgiftsberegningene ved utgangen av 2007
Arbeidsgiver vil i mange tilfeller først på slutten av året ha den nødvendige oversikten over hvor lenge hver arbeidstaker har arbeidet på ulike arbeidssteder. Fordi hele året skal ses under ett, vil dette medføre at det ved utgangen av året eventuelt må foretas korreksjoner i beregningene av arbeidsgiveravgiften som er foretatt i løpet av året. Det må leveres nye terminoppgaver for de terminene som berøres av korreksjonene. Fristen for å levere nye korrigerte oppgaver er i utgangspunktet den 15. januar 2008.
Etterfølgende korreksjoner – renter
Dersom endringen av arbeidsgiveravgiftsberegningen i disse tilfellene er til arbeidsgivers ugunst vil det automatisk bli beregnet forsinkelsesrente. Arbeidsgiver kan i så fall søke om frafall av rentekravet. Søknaden må begrunnes med at arbeidsgiver ved innsending av de opprinnelige terminoppgavene ikke var klar over om 50 %-vilkåret ville bli oppfylt eller ikke.
Arbeidsgiver vil få utbetalt renter dersom endringen er til gunst for vedkommende.
Krav til dokumentasjon
Arbeidsgiver må kunne fremlegge dokumentasjon som viser om og i hvilken utstrekning arbeidstaker har utført arbeid i annen kommune enn der virksomheten er registrert.
Eksempler på riktig valg av avgiftssone:
1. Ansatt deler av året – ett arbeidssted
Selskapet Bygg 1 AS er registrert i en kommune i avgiftssone III.
Selskapet ansatte 1. januar Per som de fra denne dato satt til å arbeide på et bygg i en kommune i avgiftssone V. Per arbeidet fast på dette bygget frem til 1. mai da han sluttet i virksomheten.
I dette tilfellet har Per arbeidet mer enn 50 % av det totale antall arbeidsdager for Bygg AS i en sone utenfor sonen hvor arbeidsgiver er registrert. Bygg AS skal derfor benytte avgiftssatsen for sone V ved beregning av arbeidsgiveravgift av lønnen til Per.
2. Ansatt deler av året – flere arbeidssteder
Fra 1. mai blir Per ansatt i selskapet Bygg 2 AS, som er registrert i en kommune i avgiftssone III. Fra 1. mai til 1. november arbeider Per på et bygg i registreringskommunen. Årets siste to måneder jobber han imidlertid på et byggeprosjekt i en kommune i avgiftssone V.
I dette tilfelle jobber Per kun 2 av de 8 månedene han har arbeidet for Bygg 2 AS utenfor den kommune virksomheten er registrert. Det vil si at hoveddelen av arbeidsdagene er utført i registreringskommunen. Bygg 2 AS skal derfor benytte satsen for sone III for all lønn til Per.
3. Ansatt hele året – to arbeidssteder
Bygg 3 AS er registrert i en kommune i avgiftssone V. Espen har jobbet for virksomheten i hele 2007. 51 % av det totale antall arbeidsdager arbeidet han i virksomhetens registreringskommune. 49 % av dagene arbeidet han i en kommune i avgiftssone II.
I dette tilfellet er ikke hoveddelen av arbeidet utført i en annen sone enn der virksomheten er registrert. Satsen for sone V skal derfor benyttes for hele året.
4. Ansatt hele året – to arbeidssteder
Bygg 3 AS er registrert i en kommune i avgiftssone V. Pål har arbeidet for virksomheten i hele 2007. 49 % av det totale antall arbeidsdager arbeidet han i virksomhetens registreringskommune. 51 % av arbeidsdagene er utført i en kommune i avgiftssone II. Dette innebærer at Pål har arbeidet hoveddelen av arbeidsdagene i en annen sone enn der virksomheten er registrert. For den del av lønnskostnadene som knytter seg til arbeidet som er utført i sone II skal satsen for denne sonen benyttes.
5. Ansatt hele året – flere arbeidssteder
Pål har hele 2007 arbeidet for Bygg 1 AS som er registrert i en kommune i sone III. I løpet av året arbeider han 51 % av arbeidsdagene i sone III. Vider har han arbeidet henholdsvis 24 % av dagene i sone IV og 25 % i sone V. I dette tilfelle har arbeidstaker ikke utført hoveddelen av sitt arbeid utenfor den sone hvor virksomheten er registrert. Det vil si at all lønn til Pål skal avgiftsberegnes etter satsen som gjelder for virksomhetens registreringskommune.
6. Ansatt hele året – flere arbeidssteder
Vi forutsetter her at Pål i eksempel 5 over i stedet har jobbet 49 % av arbeidsdagene i arbeidsgivers registreringskommune, og videre at han har arbeidet henholdsvis 26 % av dagene i sone IV og 25 % i sone V. I dette tilfellet vil vi ikke kunne si at Pål har utført hoveddelen av sitt arbeide for Bygg 1 AS i noen av sonene. I et slikt tilfelle vil hovedregelen om at registreringskommunens sats skal benyttes komme til anvendelse. Det vil si at all lønn til Pål for 2007 avgiftsberegnes etter satsen for som gjelder for sone III.
Hjelpeberegningsskjema
Vi har utarbeidet et hjelpeberegningsskjema vi håper kan være til hjelp ved avklaringen av om det er nødvendig med nye terminoppgaver. Merk at beregningen må foretas pr arbeidstaker. I tillegg er det slik at vurderingen av sonebruk baserer seg på antall dager på årsbasis. Fordelingen av lønnsgrunnlag på sonene må dog skje pr termin.
Klikk her for å få opp beregningsskjemaet.
Vedrørende 2008
Fra og med inntektsåret 2008 er reglene for beregning av arbeidsgiveravgift i forbindelse med ambulerende virksomhet endret. Endringen innebærer at vurderingen av om den enkelte arbeidstaker har utført hoveddelen av arbeidet utenfor virksomhetens registreringskommune skal skje per avgiftstermin, og ikke for hele året som beskrevet ovenfor. Behovet for etterfølgende korreksjoner som for 2007 vil derfor falle bort fra og med inneværende år.
Vi kommer med et skjema også for dette.
