For å vurdere om kravet kommer til anvendelse må det generelt, i følge uttalelsen, foretas en konkret vurdering når det gjelder sammenheng mellom medgått tid og vederlag. Likeså må det vurderes om tiden er den vesentligste innsatsfaktoren (mer enn 50%).
Utgangspunktet for uttalelsen er å finne i bokføringsforskriften § 8-4-1, som stiller krav om dokumentasjon av medgått tid. Bestemmelsen lyder:
§ 8-4-1. Dokumentasjon av medgått tid
Bokføringspliktige som utfører tjenester hvor vederlaget er basert på tidsforbruk skal for hver eier og ansatt dokumentere utførte timer. Timene skal spesifiseres pr. dag fordelt på intern tid og på de enkelte kunder/oppdrag. Bestemmelsene gjelder også i tilfeller hvor det er avtalt fast pris.
Bestemmelsene i første ledd gjelder ikke eiere og ansatte som kun utfører interne administrative oppgaver.
Kravet gjelder dessuten også for dem som utfører arbeid for egen eller andres regning innen bygge- og anleggsvirksomhet og verftsindustri. Dette følger av bokføringsforskriften § 8-1-2 som sier at disse skal dokumentere sitt timeforbruk ved å føre timelister etter § 8-4-1.
Kravet til å dokumentere medgått tid er stilt for å kunne kontrollere fullstendighet og riktig periodisering av inntekter, samtidig som det gir mulighet for å kunne kontrollere grunnlag for prisfastsettelsen mellom nærstående parter. Utgangspunktet for vurderingen er derfor om det er en sammenheng mellom eiere/ansattes tidsforbruk og det vederlag som kreves.
Når det gjelder resultatbasert vederlag, vil dette normalt falle utenfor kravet om dokumentasjon av medgått tid, da det ikke vil være en klar sammenheng mellom vederlag og medgått tid.
Bokføringspliktig virksomhet som fullt ut utfører tjenester hvor vederlaget er basert på tidsforbruk samtidig som virksomheten er basert på timebestilling, er kun forpliktet til å følge reglene om dokumentasjon av timebestillinger, jf. bokføringsforskriften § 8-4-2.
Uttalelsen gir en nærmere avklaring av bestemmelsenes rekkevidde også utover det nevnte, herunder en vurdering av om bestemmelsene kommer til anvendelse overfor enkelte konkret nevnte yrkesgrupper.
Hvilke krav som stilles til form og innhold av dokumentasjonen omtales også.
Innholdet i uttalelsen (vurdering og konklusjon) er som følger (punktoverskrifter):
I. Hvem skal dokumentere medgått tid?
1. Generelt
2. Avgrensning mot timebestillinger
3. Sammenhengen mellom medgått tid og vederlag
3.1. Generelt
3.2. Liberale yrker, undervisning, utleie av arbeidskraft mv.
3.3. Eiendomsmeglere
3.4. Provisjonsbaserte tjenester, royalty, mv.
3.5. Reklametjenester
3.6. Forretningsføreroppdrag, mv.
3.7. Bygge- og anleggsvirksomhet og verftsindustri
4. Andre avgrensinger
4.1. Tjenesteytende næring som bigeskjeft
4.2. Innleid arbeidskraft
4.3. Interne administrative arbeidsoppgaver
4.3.1. Generelt
4.3.2. Tjenester for konsernselskap
4.3.3. Kombinert virksomhet
4.3.4. Ett enkeltstående, langsiktig oppdrag
II. Hvilke krav stilles til form og innhold av dokumentasjonen?
Lenke:
Uttalelse om god bokføringsskikk GBS 10 Dokumentasjon av medgått tid
Relaterte artikler:
Dokumentasjon av medgått tid – transport (21.03.2006)
God bokføringsskikk – kjøreskolers plikt til kassaapparat og timebestillingssystem (24.03.2006)
