Uttalelsen er av 17.12.04 og omhandler de generelle regler for fradrag for inng. mva. samt tilsvarende regler relatert til romutleie/overnatting og utøvelse av idrettsaktiviteter.
Den ovennevnte fortolkningsuttalelsen er nedenfor inntatt i sin helhet. Vi vil her innledningsvis bare kort gjenta hovedreglene for plikten til å svare merverdiavgift og retten til fradrag for inng. mva.
I medhold av merverdiavgiftsloven (mval.) § 13, jf § 1 plikter næringsdrivende å beregne merverdiavgift (mva.) ved omsetning av varer og tjenester. Registreringsplikten inntrer når den næringsdrivende har omsetning og avgiftspliktig uttak av varer og tjenester som til sammen har oversteget kr 50 000 i en periode på 12 måneder. Plikten til å beregne utg. mva. gir tilsvarende en rett til fradrag for inng. mva., jf mval. § 21. Beskatningen gjennom mva.-systemet skjer på denne måten ved at forbruker (privatpersoner og næringsdrivende som er unntatt fra mva.) belastes merverdiavgiften ved at disse som "sisteleddsforbruker" må betale mva.
Det er omsetning av varer og tjenester som medfører avgiftsplikt. Imidlertid finnes det flere unntak fra denne avgiftsplikten. Unntakene kan deles enn i de næringer som er unntatt avgiftsplikt i medhold av merverdiavgiftsloven §§ 5, 5a, og 5 b og den type omsetninger som er fritatt for utg. mva. i medhold av mval. §§ 16 og 17.
Unntakene fra mval.(§§ 5, 5a og 5b)
Omsetning nevnt i mval §§ 5, 5a og 5b er unntatt fra merverdiavgift. Næringsdrivende med omsetning som er unntatt fra mva. skal ikke beregne utg. mva. og har tilsvarende heller ikke fradragsrett for inng. mva, jf mval. § 21 (som forutsetter omsetning som nevnt i mval. kap IV).
Fritak for mva. (§§ 16 og 17)
Omsetning nevnt i mval. §§ 16 og 17 er fritatt for merverdiavgift. Næringsdrivende med omsetning som er fritatt for mva. skal ikke beregne utg. mva., men har likevel fradragsrett for inng. mva. Dette fordi de sistnevnte næringsdrivende har omsetning innenfor mval. kap. IV, jf mval. § 21.
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 17.12. 2004 lyder som følger.
