Skatteplikt for foreningskontingent betalt av arbeidsgiver

Saken har sin opprinnelse helt tilbake til 1995 da Skattedirektoratet i en uttalelse til Advokatforeningen konkluderte med at den delen av DNA-kontingenten som ikke gikk til dekning av ordinær kontingent til Norges Juristforbund kunne dekkes av arbeidsgiver uten fordelsbeskatning av den ansatte. Direktoratet skrev:

"Forutsetningen for at betalt medlemskontingent skal være skattepliktig er som nevnt i Deres brev, at den ansatte har egne private fordeler av medlemskapet. Ved vurderingen av dette spørsmålet må en derfor se på foreningens formål og hvilke goder et medlemskap kan medføre for det enkelte medlem. (...) Skattedirektoratet antar ut fra de tilsendte vedtektene at Den Norske Advokatforening isolert sett utelukkende påtar seg arbeidsoppgaver som knytter seg til medlemmenes lønns- og arbeidsvilkår.

På denne bakgrunn har Skattedirektoratet etter en fornyet vurdering av spørsmålet kommet til at arbeidsgivers dekning av medlemskontingent til Den Norske Advokatforening, med fratrekk for den delen som tilsvarer ordinær kontingent til Norges Juristforbund, ikke kan skattlegges som inntekt vunnet ved arbeid i medhold av skatteloven § 42 første ledd. (...)"

Dette foranlediget at også vi i NARF tilskrev Skattedirektoratet for å be om en tilsvarende vurdering av egen medlemskontingent. Til grunn for en likebehandling ble det vist til foreningsvedtektene, hvoretter det ble argumentert med at heller ikke NARF-kontingenten innehar private fordeler for den ansatte. Da vi drøye to år senere (og etter gjentatte purringer) fortsatt ikke hadde mottatt svar, sendte vi et nytt brev til direktoratet der vi tillot oss å tolke den manglende tilbakemeldingen som at uttalelsen om DNAs kontingent også kunne legges til grunn ved den skattemessige behandlingen av kontingenten til NARF. Samtidig meddelte vi at standpunktet ville bli formidlet til våre medlemmer, hvilket også ble gjort i NARF-Informasjon/Fagnyheter nr 3/1999. Det er senere ikke mottatt noen reaksjon på dette fra Skattedirektoratet, slik at vi også for ettertiden har forholdt oss til den ovennevnte fortolkningen.

Med bakgrunn i den nye uttalelsen fra Finansdepartementet vedrørende kontingenten til DNA, har imidlertid situasjonen endret seg. Der konkluderes det med at det er full skatte- og arbeidsgiveravgiftsplikt som for lønn uansett om kontingenten medfører økonomiske fordeler til det enkelte medlem eller ikke. Dette vil i så fall gjelde generelt, slik at også kontingent til NARF som er betalt av arbeidsgiver heretter må innberettes som lønn på den ansatte. For arbeidsgiver vil dette således gi fradragsrett som vanlig lønnskostnad.

Uttalelsen fra Finansdepartementet, datert 20. november 2003, kan leses i sin helhet ved å klikke her. Den nye forståelsen er for øvrig også inntatt i Lignings-ABC 2003 (se kapittel 2.3.4 under temaet Utgiftsgodtgjørelse).

Det er flere tilliggende spørsmål i forbindelse med den skattemessige behandlingen av foreningskontingenter til landsomfattende yrkes- og næringsorganisasjoner (og som f eks NARF faller inn under) enn det som er redegjort for ovenfor. For fullstendighetens skyld vil det derfor tilføyes at slike kontingenter som er betalt av medlemmet selv kun er fradragsberettiget for næringsdrivende. Dette følger av skatteloven § 6-19 annet ledd, som lyder:

"(2) Det gis fradrag for kontingent til landsomfattende yrkes- og næringsorganisasjon når foreningen har som hovedformål å ivareta de økonomiske interessene for den ervervsgruppen skattyteren tilhører. Den delen av kontingenten som går til forsikringspremie eller andre formål utenfor foreningsvirksomheten, er ikke fradragsberettiget. Fradrag gis kun til aktiv yrkesutøver eller næringsdrivende og er betinget av at det senest ved selvangivelsesfristens utløp legges frem attest for innbetalt kontingent. Fradrag kan enten gis med inntil 1.800 kroner*) eller med inntil to promille av samlet utbetalt lønn. Fradrag gis ikke dersom skattyter krever fradrag for fagforeningskontingent etter § 6-20**). Departementet avgjør i tvilstilfelle om en sammenslutning skal regnes som yrkes- eller næringsorganisasjon. Når særlige grunner foreligger, kan departementet bestemme at kontingent til slik organisasjon skal være fradragsberettiget selv om organisasjonen ikke er landsomfattende.

(3) Samlet fradrag etter første***) og annet ledd kan ikke overstige to promille av samlet utbetalt lønn."

*) Kr 1.450 for inntektsåret 2003.

**) Sktl § 6-20 gjelder fagforeningskontingenter.

***) Første ledd gjelder kontingent til arbeidsgiverforening.

Kontingent til organisasjon som fungerer som ledd i medlemmenes næringsvirksomhet (serviceorganisasjon)

Kontingent betalt til organisasjon som fungerer som ledd i medlemmenes virksomhet (serviceorganisasjon) vil være fradragsberettiget som driftskostnad etter skatteloven § 6-1 første ledd*) dersom organisasjonen utelukkende fungerer som et ledd i medlemmenes virksomhet, i den forstand at medlemmene gjennom kontingent bare belastes for kostnader som ville vært fradragsberettiget hvis de var utredet direkte av vedkommende medlem. Dette vil for eksempel gjelde kontingent til regnskapslag i jordbruket, visse serviceforeninger mv. Det er ikke noen beløpsmessig begrensning i fradragsretten for disse kontingentene.

*) Skatteloven § 6-1 første ledd: "Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt. Bestemmelser som presiserer, utvider eller innskrenker fradragsretten for kostander som nevnt i forrige punktum er gitt i §§ 6-10 til 6-32."

Dersom en organisasjon driver både servicevirksomhet og regulær foreningsvirksomhet, anses den ikke lenger som serviceorganisasjon. Dette gjelder selv om den regulære foreningsvirksomheten er liten. Organisasjonen kan eventuelt være en yrkes- og næringsorganisasjon hvor kontingentene er fradragsberettiget.

Utskilt servicevirksomhet

Dersom det ved siden av ordinær foreningsvirksomhet ytes bistand av rent teknisk, regnskapsmessig eller lignende art, kan imidlertid kostnadene til slik virksomhet godkjennes til fradrag såfremt denne virksomheten både forretnings- og regnskapsmessig er organisert som en egen institusjon.

Det er en rekke organisasjoner som har fått sin kontingent vurdert av Skattedirektoratet, og i den forbindelse kan det vises til Lignings-ABC som for hvert år inneholder en oppdatert oversikt over serviceorganisasjoner som er godkjent med hensyn til fradragsrett etter skatteloven § 6-1 første ledd.

Den servicekontingenten som våre medlemsbyråer tidligere har betalt til NARS, er blant de som har vært godkjent til fradrag i medhold av det som står ovenfor. Etter fjorårets omorganisering er imidlertid all servicevirksomhet (fagsupport mv) i NARS overført til NARF Ekstra AS og som har som rendyrket formål å yte fagtjenester. Den serviceavgift (serviceabonnement) som heretter betales til NARF Ekstra er med andre som et rent fagabonnement å regne, hvilket kan trekkes til fradrag som driftskostnad etter den alminnelige regelen i skatteloven § 6-1.