I tillegg er det gjort endringer i reglene for regnskapsføring og behandling av klientmidler, samt en klargjøring av revisjonens omfang i tilknytning til revisors kontroll med denne behandlingen.
Endringene er vedtatt å tre i kraft umiddelbart, og med virkning for regnskapsåret 2005.
Regnskapsplikten for advokater
Fordi advokatforskriftens regnskapsbestemmelse til nå har henvist til 1977-regnskapsloven har det vært knyttet usikkerhet til omfanget av regnskapsplikten for advokatene. Dette er nå klargjort ved å rette opp i henvisningen slik at enhver som driver advokatvirksomhet i eget navn - uavhengig av foretaksform - heretter vil ha plikt til å avlegge årsregnskap og årsberetning etter reglene i regnskapsloven av 1998. Dersom advokatvirksomheten oppfyller kriteriene for små foretak (regnskapsloven § 1-6), vil det for øvrig som for andre regnskapspliktige være anledning til å velge forenklingsreglene for disse. Dette følger av systemet i selve regnskapsloven. I advokatforskriften presiseres det også videre at regnskapsplikten medfører bokføringsplikt etter den nye bokføringsloven.
Den "opprettede" regelen i advokatforskriften er tatt inn i ny § 3a-1 lydende:
§ 3a-1. Regnskaps- og bokføringsplikt
Enhver advokat som utøver advokatvirksomhet i eget navn er regnskapspliktig etter lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven). Dette medfører også bokføringsplikt etter lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring.
Tilsvarende gjelder for selskaper som driver annen advokatvirksomhet enn nevnt i domstolloven § 233 første ledd bokstav a.
I særlige tilfeller kan det imidlertid gis fritak fra regnskapsplikten. I den endrede advokatforskriften er dette regulert i § 3a-2:
§ 3a-2. Fritak fra plikten til å føre regnskap
Fast ansatte advokater kan av Tilsynsrådets styre for et begrenset tidsrom eller inntil videre fritas for plikten til å føre regnskap etter lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. dersom vedkommende ikke har midler til forvaltning for eller mottar honorar fra klienter. I slikt tilfelle skal advokaten avgi en erklæring som Tilsynsrådets styre fastsetter innholdet av.
Tilsynsrådets styre kan også i andre tilfeller gi dispensasjon som nevnt i første ledd dersom dette finnes ubetenkelig.
Behandling og regnskapsføring av betrodde midler
Bokføring for klientansvar og klientmidler I henhold til § 3-6 skal det som før opprettes egne konti for klientansvar og klientmidler som til enhver tid viser behandlingen av klientmidlene. Bokføringen skal vise klientansvaret for den enkelte klient. Videre skal klientansvar fra eiendomsmeglingsvirksomhet, fra inkassovirksomhet og den øvrige advokatvirksomheten regnskapsmessig holdes atskilt.
Saldo på klientbankkonto skal hver måned avstemmes mot bokført saldo for klientmidler i regnskapet. Likeledes skal bokført saldo for klientmidler avstemmes mot bokført klientansvar (klientgjeld) hver måned. Avvik skal forklares.
Avstemmingene skal dokumenteres og oppbevares som regnskapsmateriale.
Presentasjon av klientmidler og klientansvar - Fra brutto- til nettoføring
I motsetning til tidligere skal midler som oppbevares av advokaten, men som tilhører klienten (klientmidler), ikke lenger presenteres i advokatens balanse. Dersom midler innestående på konto for klientmidler overstiger klientansvaret (klientgjelden), er imidlertid det overskytende advokatens eiendel. Denne andelen skal dermed også inngå i balansen til advokaten. Og motsatt; dersom klientmidlene ikke fullt dekker klientansvaret, er underdekningen advokatens gjeld til klienten og skal presenteres som kortsiktig gjeld i advokatens balanse. Sagt med andre ord, innebærer altså dette at man går bort fra den tidligere regelen om bruttoføring av klientmidlene i regnskapet, til fordel for en nettoføring. På denne måten unngås en kunstig oppblåsning av balansen. Reglene er gitt i den endrede advokatforskriften § 3a-3 Presentasjon av klientansvar og klientmidler.
I alle tilfeller skal størrelsen på klientmidler og klientansvar (klientgjeld) oppgis brutto i noter til årsregnskapet. Dersom klientmidlene ikke fullt ut dekker klientansvaret, skal underdekningen forklares. Tilsvarende gjelder dersom innestående på konto for klientmidler overstiger klientansvaret. De eventuelle avvikene må videre spesifiseres for henholdsvis eiendomsmeglingsvirksomhet, inkassovirksomhet og den øvrige advokatvirksomhet. Disse reglene om noteopplysninger fremgår for øvrig av den endrede advokatforskriften § 3a-4 Noteopplysninger.
Etter § 3a-5 kan for øvrig Tilsynsrådet for advokatvirksomhet pålegge advokaten å redegjøre for sine regnskaper basert på regnskapsoppgjør per annen dato enn 31.12 der det foreligger særskilte forhold som tilsier en kontroll av advokatens regnskaper. I slike tilfeller kan Tilsynsrådet beslutte at regnskapet skal revideres på samme tidspunkt.
Særregnskap
Forskriften gir videre bestemmelser om andre regnskap advokaten har ansvaret for (særregnskap), det vil si regnskap som advokaten eller hans underleverandør fører for klient dersom advokaten har midler til oppbevaring for klienten (klientmidler) eller bankfullmakt. Bestemmelsene er å finne i forskriften § 3a-6 til § 3a-8.
Revisjonsplikt
Enhver advokat som utøver advokatvirksomhet i eget navn blir revisjonspliktig i samsvar med revisorloven (lov 15.01.1999 nr 2 om revisjon og revisorer). Foruten dette gis det bestemmelser om revisors kontroll av advokatens særregnskap og regler for rapportering til Tilsynsrådet for advokatvirksomhet. Nytt er blant annet at advokaten skal avgi en egenerklæring i forbindelse med avleggelsen av årsregnskapet, og som revisor skal uttale seg om (§ 3a-12). Denne "egenerklæringen med revisoruttalelse" skal så sendes til Tilsynsrådet senest innen 1. april hvert år, sammen med årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen (§ 3a-13).
Rettshjelpere
Forskriften stadfester for øvrig at bestemmelsene i den endrede advokatforskriften kapittel 3 om behandling av klientmidler, samt kapittel 3a om årsregnskap og revisjon mv, gjelder tilsvarende for rettshjelpere som driver rettshjelpsvirksomhet i medhold av domstolloven § 218 annet ledd nr 1 eller i henhold til tillatelser gitt i medhold av domstolloven 218 annet ledd nr 3 første punktum og nr 5.
***
Endringsforskriften kan leses her, og der de nevnte og andre endringer er markert med kursiv. Ellers kan også hele advokatforskriften, slik den lyder etter endringene av 4. februar 2005, hentes ved å klikke her.
Annet:
Pressemelding fra Justisdepartementet, 4. februar 2005.
