Dette gjelder for foretak som avlegger regnskap etter norsk god regnskapsskikk (GRS), og der regnskapsavleggelsen skjer etter at tilbakeføringsregelen var klar.
Ordningen med tilbakeføring av underskudd er midlertidig, og innebærer at aksjeselskaper o.l. som får underskudd i 2008 kan tilbakeføre dette til fradrag i inntektsårene 2006 og 2007, mens underskudd for inntektsåret 2009 kan tilbakeføres til fradrag i inntektsårene 2007 og 2008. I praksis gjennomføres tilbakeføringen ved at selskapene får et skattefradrag ved ligningen for underskuddsåret. Selskaper med underskudd i 2008 og/eller 2009 vil dermed få utbetalt skatteverdien av underskuddet, så langt dette kan tilbakeføres i inntekten for de to inntektsårene forut for underskuddsåret.
Tilbakeføringsadgangen ble først foreslått med en beløpsgrense på 5 millioner kroner per selskap for hvert underskuddsår. Under Stortingsbehandlingen er beløpet økt til 20 millioner. Beslutningen, slik den er formulert i lovteksten, kan leses her: Besl.O.nr. 58 (2008-2009), se nye §§ 16-60 – 16-64.
Behandling regnskapsmessig
Det har vært reist spørsmål om når virkningen av denne lovendringen kan regnskapsføres. Slik NARF ser det skal dette skje i årsregnskapet for 2008 for selskaper som avlegger regnskapet etter GRS, så lenge regnskapsavleggelsen skjer etter at ordningen er bestemt. I dette tilfellet, med en flertallsregjering, var det liten tvil om at tiltaket ville bli gjennomført når det først var foreslått. Kommer man til at det er usikkerhet, skal det etter regnskapsloven § 4-2 første ledd "brukes beste estimat, på bakgrunn av den informasjon som er tilgjengelig når årsregnskapet avlegges”.
Det nevnte er for øvrig et syn vi deler med DnR; det vises til uttalelse og begrunnelse på deres hjemmesider (omtaler også selskaper som avlegger regnskap etter IFRS).
Av forarbeidene til tilbakeføringsadgangen fremgår det at selskaper med underskudd i 2008, vil få utbetalt skatteverdien av underskuddet ved skatteoppgjøret i 2009. I regnskapet blir virkningen å føre som en kortsiktig fordring på skattemyndighetene, og motposten en negativ betalbar skatt.
Behandling i ligningsskjema
Det vises til uttalelse fra Skattedirektoratet av 23. februar 2009 om behandling av midlertidig ordning med skattefradrag for underskudd for aksjeselskaper mv. i skjemaene for inntektsåret 2008 – les mer her.
Følgende eksempel viser hvilke poster som berøres i ligningsskjemaer:
År 2006 = Inntekt 0
År 2007 = Skattemessig overskudd kr 2.000.000
År 2008 = Skattemessig underskudd kr 3.000.000
NB! I eksempelet forutsettes det at selskapet ikke har andre fordringer enn fordring på skattemyndighetene.
Skattemessig underskudd i år 2008 overstiger alminnelig inntekt for inntektsårene 2006 og 2007. I dette tilfellet vil skatteverdien av kr 2.000.000, dvs. kr 560.000 bli utbetalt via skatteoppgjøret.
Poster som må føres i ligningsskjemaene:
RF 1028 Selvangivelse for aksjeselskaper mv 2008:
Post 260 = kr - 3.000.000
Post 286 og 288 = kr 3.000.000
Post 406 = 0
Skattemessig fordring på skattemyndighetene (2.000.000*0,28 = kr 560.000) anses ikke som skattepliktig formue (post 406).
Underskudd til fremføring i post 288 føres opp uten korrigering for skattefradragsordningen.
NB! Korrekt underskudd til fremføring kr 1.000.000 vil fremgå av skatteoppgjøret til høsten og det vil bli laget nye poster i selvangivelsen for 2009 for korrigering av underskuddet til fremføring for dette året.
RF 1167B Næringsoppgave 2 for 2008:
Post 0440 og 0450 = kr 560.000 (Skattemessig verdi på fordringer)
Post 1570 = kr 560.000 (Regnskapsmessig verdi på fordringer)
Post 8300 = kr - 560.000 (Negativ skattekostnad)
Post 820 (side 4)= kr 560.000 (Negativ skattekostnad)
RF 1217 Spesifikasjon av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier 2008:
Post 42 kolonne II kr 560.000 (Regnskapsmessig verdi andre fordringer)
Post 43 kolonne II kr 560.000 (Skattemessig verdi andre fordringer)
Post 130 kolonne II kr 1.000.000 (Akkumulert fremførbart skattemessig underskudd)
Vanligvis samsvarer post 130 kolonne II med RF 1028 post 288. Dette vil ikke være tilfelle for inntektsåret 2008.
