Regler om uttaksbeskatning finner vi i skatteloven § 5-2. Formålet med uttaksreglene er å sikre at den gevinst som utgjør differansen mellom skattemessig verdi og markedsverdi på et virksomhetseid formuesobjekt, kommer til beskatning ved overføring fra virksomheten til virksomhetseier. Resultatet av uttaksreglene er at formuesobjekter som eies av virksomheten undergis lik beskatning som om objektet var solgt på ordinær måte.
Det er forskjellige regler for uttak ettersom uttaket skjer fra et enkeltpersonforetak (EPF) eller fra selskap. Her behandles kun uttak fra EPF og sameier.
Vilkår
Et vilkår for at det skal foretas en uttaksbeskatning er at kostprisen for det som uttas ”helt eller delvis har kommet til fradrag ved ligningen”. De fleste formuesobjekter som anskaffes av en virksomhet fradragsføres over saldosystemet eller ved direkte utgiftsføring. Formuesobjekter som ikke fradragsføres ved ligningen og som derfor heller ikke er gjenstand for uttaksbeskatning er kunst, tomter, boligeiendommer og aksjer. I tillegg til at kostprisen må ha kommet til fradrag ved ligningen må det for EPF og sameier også foretas et uttak til egen bruk eller gave og det uttatte må være et formuesobjekt, en vare eller en tjeneste. Først dersom alle de nevnte vilkår er oppfylt skal det gjennomføres en uttaksbeskatning. Tjeneste omhandler også tingstjenester, f. eks. retten til å kunne vederlagsfritt benytte en bolig eller en båt som er eid av virksomheten.
Gaveoverføring er likestilt med uttak til egen bruk. En gave i klassisk forstand er en overdragelse uten motytelse som giver har til hensikt å gi som gave og som mottaker tilsvarende opplever som et gode. Uttaksbeskatning skal også gjennomføres for gaveoverføringer som skjer til underpris (gavesalg). Unntak
Personalrabatter er ikke å anse som gavesalg og er heller ikke skattepliktig etter uttaksreglene såfremt de faller inn under reglene for denne type skattefrie inntekter, jf skatteloven § 5-15, annet ledd og FSFIN § 5-15-3 om personalrabatter (rabatten må anses som rimelig og vareuttaket må falle innenfor et vanlig privat forbruk). Overskrider personalrabatten de her nevnte grenser kommer uttaksbeskatningsreglene ikke direkte til anvendelse. Resultatet blir dog det samme ved at det skal foretas en realisasjonsbeskatning som ved et ordinært salg for virksomheten.
I medhold av uttaksbestemmelsen § 5-2 første ledd tredje punktum skal det også gjøres unntak for overføring som medfører at gaven er arveavgiftspliktig.
Mulige tilpasninger
En del virksomhetseiere forsøker å belaste virksomheten med private kostnader. En mulighet er at møbler eller tekniske apparater som TV, sofa eller lignende belastes virksomheten, mens de samme gjenstander faktisk benyttes privat. En annen mulighet er at formuesobjekter eller tjenester selges fra virksomheten til virksomhetseier til underpris. Begge de nevnte typetilfeller skal som hovedregel medføre uttaksbeskatning.
Skal skattyter vinne frem med at korrekt pris er lagt til grunn for en overføring av formuesobjekt bør han fortrinnsvis ha avholdt en takst som bekrefter verdsettingen.
